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2020-05-22 06:38 |
注册会计师职业道德研究
一、注册会计师职业道德的现状 (:7Z-V2( 通过研究大量的造假案件,我们能够发现一个较为潜在的问题,那就是很大一部分道德素质不高的注册会计师,他们不仅职业水平不高,而且在公众面前也被标上“不靠谱”的标签,所以他们的审计报告自然也得不到公众的大量关注。在曾经某一次的数据调查中,我们发现88%的公众明确表示对于注册会计师的工作能力以及职业道德示以消极的态度。这些明确展现出,大量的注册会计师普遍存有职业道德素养不高的问题。 8fb<hq< (一)参与审计造假 kAAD&t;w 当造假行为在注册会计师这一行业成为一种“风尚”以后,各种造假案件也层出不穷。这其中很大一部分的还包括国有企业的财务表造假或是其他方面的造假,企业通过注册会计师的造假行为,以达到欺骗消费者、投资者以及有关的政府监管部门。比如说众所周知的美国安然事件、中国的紫鑫药业以及其他各个国家或大或小的企业与注册会计师达成某种不正当合作关系后的欺骗行为。但是,通过调查得知,各企业造假的手段并不是多么的高深莫测,往往禁不住调查便会露馅儿。那么究竟是什么原因使得大量的企业铤而走险但是又不被法律所关注呢?我国的大量注册师总体上来说毕竟还是带着一定的专业素养的,那么又是什么原因使得如此多的注册会计师发现不了企业的造假行为呢?恐怕是“利益”这一耐人寻味的原因吧,利益使注册会计师做出与自己的职业道德要求相反的行为,不仅如此,还有甚者是完全主动的投入到与企业的合作之中。 }#` -mRaU (二)缺乏独立性 g+KuK`\N% 注册会计师工作的独立性不仅需要会计师应该严格遵守,并且应当得到他人或是企业的尊重。独立性是注册会计师在进行审计工作时的灵魂,假如注册会计师失去了自己的独立性,那么他们的立场也将变得模糊,也就代表他们作为公众监督者的形象在一步步的消亡,因为他们并不能为了公众的利益做出客观的审计报告。可是我们国家对待注册会计师独立性的问题,一直也是显得不太明朗。其中难以逃避的一个原因可能就是,注册会计师与事务所以及各大企业之间的利益关系和合同关系使得注册会计师的独立系被逐渐消解。 WiF6*]oI (三)执业行为不规范 |'Ksy{lA 注册会计师虽说要具备完全的独立性,但是那并不代表他们在进行审计监督时就完全是自由的,不受任何体制的约束的规范。执业规范恰恰就是规范注册会计师的一个完整的行为规范系统。不仅如此,它还作为判断注册会计师工作质量的重要标准而被用于现实注册会计师的工作中。尽管如此,还是有人会无视执业规范的规定,做出一些质量不高的审计结果。 nh/%0=S (四)专业胜任能力不足 _%PEv{H0. 财务造假案件的层出不穷,其中很重要的原因之一,就是执行审计工作的注册会计师没有很高的工作能力以及专业素养,他们不能在经济利益面前保持理性,保持立场的坚定以及客观的对待审计工作。长此以往,不仅广大社会群众受到审计结果的误导,威胁到公众的切身利益,同样还会使人们对于注册会计师存在的价值产生质疑。 TK Ec^ (五)竞争手段不合理 l3YS_WBSn 我国的当下市场中,有大量的律师事务所光明正大的在经营着,律师事务所增多的同时,市场的需求并不见得也是迅猛扩大。所以激烈的竞争就在各中、小事务所中“乐此不疲”的进行的。为了使自己的事务所在市场中能够占有自己的一块立足之地,他们就广泛的与各大企业建立合作关系,通过委派自己事务所的会计师前去进行审计工作。有些甚至不惜以降低审计所要收取的费用,降低佣金和回扣的等方式提高自身的竞争力。这一系列的行为方式不仅会使律师事务所进入不断的降低价格、不断的与人合作但是不断的发生亏损这样一个怪圈中。 -JXCO<~k 二、注册会计师职业道德不高的原因剖析 9Pdo
l! 调查研究得知,现如今大量的制假事件背后,是注册会计师职业道德缺失的结果。但是职业道德的缺失并不是由单一的因素造成的,在它的背后甚至有国家经济、文化以及政治各因素的相互作用。甚至有市场的激烈竞争中事务所为了自身的利益而对注册会计师进行的强迫。不过也不能排除部分的注册会计师因为自身的价值观扭曲而做出的违背职业道德的行为。 ;0O>$|kg (一)政府行政干预的影响 nSbcq>3 日前,我国处于计划经济与市场经济的转轨中,以往的社会结构、经济体制以及利益格局如今都正在发生着翻天覆地的变化。变革的过程中市场的秩序相对于来说比较的混乱,所以就需要政府这只强有力的“有形的手”对市场进行一定的规范的管理,甚至是推动经济的变革。稳定和谐的资本主义市场是中国社会主义市场经济体制能够稳步运行的主要基础和保障,这就要求政府各部门积极的利用自己的职能做好相应的辅助推动工作,为企业的稳步发展或转型清除市场上的障碍,提供相应的资金资助或者是融资信息的提供。但是,真实的市场环境中,政府并没有充分利用他们的职能优势,甚至还会在市场上寻求与部分企业建立合作关系。 " VSma (二)虚假信息的需求旺盛 JP6+h>ft 审计造假的大量产生很大一部分原因就在于企业和市场对它的大量的需求,各大公司对于虚假信息的需求就在于财务信息的造假,企业为了自身的利益发展不惜与注册会计师合作,制造虚假的财务信息,试图取得市场和广大公众的关注和信任;不仅如此,很多的注册会计师也是为了获得眼前的利益,与各个企业达成合作关系,不惜铤而走险的制造虚假审计信息。同样的,市场上对于高质量的神审计信息也并不是很在意,他们各自都是只在意自己的利益,而对其他的事情保持漠视的态度。市场表现出的对于虚假信息的“热捧”主要有以下两个直接的原因:第一,主要是审计质量的高低关系到企业上市的能否获得自己企业的配股,所以很多时候企业为了自己的利益着想就对审计信息保持漠视态度。但是审计的结果又与企业的发展直接关联,所以他们就不得不排除掉对自己企业的不利的信息,甚至是利用造假的手段掩饰企业的实际运行情况。比如说,在企业经营状况不是特别的出色的时候,企业的高层领导人为了获得公众和市场的认可,不惜以制造虚假的财务信息作为自身发展的重要保障。第二,公众对于虚假的审计信息也保持一种热衷的态度。在当前的市场中,存有两类明显特征的人群,那就是投资者和投机者、对于没有太多专业眼光的投机者来说,他们更多的把自己的目光放在股市的跌涨上面,因为他们对于审计信息没有自己的判断和识别,况且他们进入经济市场也只是单纯的为了获取经济利益。他们甚至也不在意注册会计师的工作性质、工作能力,更别说对于会计师职业道德素养的关注。股市的上涨给他们带来巨大的投资信心,企业就是抓住了投机者的这一普遍心理,通过制造虚假的财务信息引起股市的上涨,吸引到更多投机者的关注。 e/<'HM T (三)注册会计师道德观念差 KhNOxMZ 随着教育的深入,中国民众的道德素养得到普遍的提升,中国社会主义道德体系开始逐渐得到建立。社会道德模范作为中国民众学习的榜样得到了很好的尊敬和仰慕。但是,随着开个开放的进程的加快,中国与世界各国都普遍建立的合作关系。随着交往的深入,中国的经济状况得到了很好的改善,但是西方社会的腐朽的价值观也同样传入中国民众的社会生活中。比如说拜金主义、自私自利、贪图享乐等价值观。中国社会的道德素养得到普遍的下降。 JcW< | |